无形资产的期末计价及处置

　　一、无形资产的期末计价

　　（一）对于能确定使用寿命的无形资产，企业至少应于每年年末对无形资的使用寿命和残值进行复核：

　　1．对于新确定的使用寿命，应按会计估计变更的原则处理。

　　企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照《会计政策、会计估计变更和差错更正》准则进行处理。

　　2．残值发生变化的，应按会计估计变更的原则处理，但残值重估后高于帐面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降低至帐面价值时再恢复摊销。

　　3．计提了减值准备的无形资产按帐面净值在剩余年限内摊销

　　（二）对于不能确定使用寿命的无形资产，企业应于每个会计期末进行减值测试，对于已发生减值，并且计提了减值准备的，不管以后造成减值损失的原因是否消失，已计提的减值准备均不得转回。

　　二、无形资产处置的处理

　　无形资产的处置原则：将无形资产的帐面价值转入相关科目

　　（一）用于出售的：收入扣除帐面价值及相关税费后，差额作为资产处置损益，计入营业外收支。企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资本处置性质相同，计入当期损益。

　　（二）用于出租的：收入计入“其他业务收入”，摊销成本计入“其他业务成本”。 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。

　　（三）报废的：与无形资产相关的科目余额冲减为零，差额转入“营业外支出”。 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义,应将其转销。无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；或者无形资产不再受到法律保护，且不能给企业带来经济利益等。例如，甲企业的某项无形资产法律保护期限已过，用其生产的产品没有市场，则说明该无形资产无法为企业带来未来经济利益，应予转销。

　　借：累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出——处置无形资产损失

　　贷：无形资产

　　例：1．自强公司2007年1月以银行存款600万购入一项专利技术，并准备长期持有，估计受益期20年，法律保护年限15年。（直线法按年摊销）

　　2．2008年12月31日由于别家公司技术的进步，自强公司估计该专利技术的可收回金额为500万，预计受益期限剩余10年。

　　3．2009年12月31日由于研究该专利的公司不能突破其核心技术，自强公司估计该专利技术的可回收金额为560万，受益年限不变。

　　4．2010年7月3日，自强公司由于财务困难，以500万的价格出售该专利技术（不考虑附加税费）。

　　要求：做出相关的会计分录。

　　2007年1月　借：无形资产　600

　　贷：银行存款　600

　　2007年12月31日　借：管理费用　 40

　　贷：累计摊销　40

　　2008年12月31日  借：管理费用　40

　　贷：累计摊销　　40

　　借：资产减值损失　20

　　贷：无形资产减值准备　20

　　2009年12月31日  借：管理费用　50

　　贷：累计摊销　50

　　注意：已确认的减值准备不得转回

　　2010年7月     借：银行存款　500

　　累计摊销　130

　　无形资产减值准备　20

　　贷：无形资产　600

　　应交税费　25

　　营业外收入——处置非流动资产收益 25